1. Оскільки постачання програмної продукції (далі – «постачання ПП») є послугою (що підтверджено позицією Міндоходів України, в УПК №536 від 05.10.2013 року), логічно, відображати її у податкових накладних як послугу, а не товар.

Відповідно до абз. 6 пп. 2 п. 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом МФУ від 31.12.2015 р. № 1307, у разі поставки послуги заповнюється графа 3.3, у якій зазначається код послуги згідно з ДКПП (Державного класифікатора продукції та послуг).

ДКПП не містить такого виду послуги, як «постачання програмної продукції». До постачання ПП по суті близькі такі послуги з такими кодами ДКПП:

‐ 58.2 – послуги з видання програмних засобів;

‐ 62.0 – послуги з комп’ютерного програмування, консультування та суміжні послуги.

До коду 58.2 ДКПП (послуги з видання програмних засобів) належать такі послуги:

58.21 Послуги з видання комп’ютерних ігор

58.29 Послуги з видання інших програмних засобів, у тому числі:

58.29.1 Програмне забезпечення системне на фізичних носіях

58.29.2 Програмне забезпечення прикладне на фізичних носіях

58.29.3 Програмне забезпечення як завантажувальні файли

58.29.4 Програмне забезпечення є оперативнодоступним (в режимі on-line)

58.29.5 Послуги з надання ліцензії на право користування програмним забезпеченням

До коду 62.0 ДКПП (послуги з комп’ютерного програмування, консультування та суміжні послуги) належать такі послуги:

62.01 Послуги з комп’ютерного програмування

62.02 Послуги з консультування щодо комп’ютерної техніки

62.03 Послуги з керування комп’ютерними засобами

62.09 Послуги у сфері інформаційних технологій та щодо комп’ютерної техніки, інші

Крім того, ДКПП містить, серед іншого, такі послуги:

46.51.1 Оптова торгівля комп’ютерами, комп’ютерним периферійним обладнанням та програмними засобами

47.00.31 Роздрібна торгівля комп’ютерами, периферійними пристроями та програмними засобами

Постачання ПП неможливо визначити як послуги з комп’ютерного програмування, оскільки предметом постачання ПП є не розробка ПП, а надання права на використання вже існуючого ПП за функціональним призначенням. Внаслідок надання послуг з комп’ютерного програмування у розробників немає прав інтелектуальної власності на ПП. Виходячи з цього, постачання ПП не належить до коду 62.0 ДКПП.

Відповідно до п. 5 ст. 1 Закону України «Видавнича діяльність», видавнича діяльність – організаційно-творча, господарсько-виробнича діяльність видавців, спрямована на підготовку та випуск у світ видавничої продукції. Виходячи з цього, постачання ПП не є послугою з видання, оскільки при постачанні ПП замовник отримує не послугу «підготовки та випуску у світ» твору, що належить йому, а право використовувати за функціональним призначенням чужий твір. Таким чином, малоймовірно, що постачання ПП можна віднести до коду 58.2 ДКПП. Однак код 58.29.5, що входить до нього, – послуги з видачі ліцензії на право користування програмним забезпеченням, ніяк не пов’язаний з виданням і, на мій погляд, цілком застосовний до постачання ПП по EULA.

2. Однак, незважаючи на УПК, на даний момент ДПС схиляється до того, щоб відображати постачання ПП до податкових накладних як товар, а не послугу.

Відповідно до абз. 3 пп. 2 п. 16 Порядку заповнення податкової накладної у разі поставки товару заповнюється графа 3.1, в якій зазначається код товару згідно з УКТ ЗЕД. Проте в УКТ ЗЕД немає коду товару для програмної продукції.

Відповідно до абз. 3 пп. 2 п. 16 Порядку заповнення податкової накладної ДФС визначає умовні коди товарів, які відсутні в УКТ ЗЕД, та забезпечує їх публікацію на власному офіційному веб-порталі для використання платниками податків при складанні податкових накладних відповідно до статті 201 Податкового кодексу України.

28.03.2017 р. ДФС опублікувала на своєму сайті оновлений довідник умовних кодів товарів, в якому є в тому числі програмна продукція (код 00502).

В індивідуальній податковій консультації від 26.05.2017 р. № 377/6/99-99-15-03-02-15/ІПК ДФС зазначає таке:

«Зокрема, відповідно до Довідника умовних кодів для програмної продукції визначено умовний код – 00502. При цьому при складанні податкових накладних за операціями з постачання на митній території України програмної продукції зазначений умовний код зазначається як для програмної продукції, розробленої за межами митної території України на митну територію України, так і для програмної продукції, розробленої на митній території України та поставленої на такій території.»

Таким чином, необхідно відображати у податкових накладних операції з постачання ПП як постачання товару з проставленням умовного коду 00502 у графі 3.1 податкової накладної.

Автор: Анна Кравчук

Передрук, повне або часткове копіювання тексту статті, переклад, розміщення статті або її перекладів на інших сайтах та інших інтернет-ресурсах, будь-яке інше її використання без письмового дозволу автора суворо заборонені! Порушення заборони тягне за собою відповідальність згідно з Законом України «Про авторське право і суміжні права»