Щодо спрощеної системи оподаткування зі сплатою єдиного податку за ставкою 2 відсотки

1. Коли вступає в дію пільговий режим оподаткування?

З 1 квітня 2022 року (пункт 9 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ).

2. Хто має право на пільговий режим оподаткування?

• Фізичні особи – підприємці, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 10 мільярдів гривень.
• Юридичні особи будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 10 мільярдів гривень.

Винятки:

1) суб’єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи – підприємці), які здійснюють:

• –                  діяльність з організації, проведення азартних ігор, лотерей (крім розповсюдження лотерей), парі (букмекерське парі, парі тоталізатора);
• –                  обмін іноземної валюти;
• –                  виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин);
• –                  видобуток, реалізацію корисних копалин;

2) страхові (перестрахові) брокери, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди і компанії, інші фінансові установи, визначені законом; реєстратори цінних паперів;

3) представництва, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юридичної особи, яка не є платником єдиного податку;

4) фізичні та юридичні особи – нерезиденти (підпункт 9.3. пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ).

3. Як оформити?

Подати Заяву до ДПС за місцем податкової адреси за формою, затвердженою Наказом Міністерства фінансів України від 16 липня 2019 року № 308 (підпункт 9.8. пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ).

Суб’єкт господарювання вважається платником на пільговому режимі оподаткування:

– з 01 квітня 2022 року – у разі подання заяви до 01 квітня 2022 року;

– з наступного робочого дня після подання такої заяви – у разі подання заяви починаючи з 01 квітня 2022 року.

Зареєстровані в установленому законом порядку суб’єкти господарювання (новостворені), які протягом 10 днів з дня державної реєстрації подали заяву щодо обрання пільгового режиму оподаткування, вважаються платниками пільгового режиму оподаткування з дня їх державної реєстрації» (підпункт 9.8 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ, Закон № 7190 від 22.03.2022 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період воєнного стану»).

У формі Заяви слід обов’язково заповнити рядки 1, 2, 3, 4, 5.1, 5.1.1, 6,8.

У спеціальному полі «ставка у відсотках до доходу» рядка 5.1.1 «Обрана ставка єдиного податку під час переходу на спрощену систему оподаткування» Заяви зазначається ставка у розмірі 2 відсотків єдиного податку.

Графи Заяви, що стосуються реєстрації платником ПДВ, в даному випадку заповнювати не потрібно.

При цьому до заяви не додається розрахунок доходу за попередній календарний рік (підпункт 9.8 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ, Закон № 7190 від 22.03.2022 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період воєнного стану»).

Заяву про перехід на спрощену систему оподаткування чи зміну групи єдиного податку, за бажанням платника, можна буде подати засобами електронного зв’язку засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» (через Електронний кабінет).

Реєстрація суб’єкта господарювання платником єдиного податку зі ставкою 2 відсотки доходу здійснюється шляхом внесення до Реєстру платників єдиного податку.

На офіційному вебпорталі ДПС за посиланням  http://cabinet.tax.gov.ua реалізована можливість щодо перевірки належності суб’єкта господарювання до платників єдиного податку зі ставкою 2 відсотки доходу.

4. Коли і як припиняється пільговий режим оподаткування?

Право на пільговий режим оподаткування припиняється автоматично з першого дня місяця, наступного за місяцем припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України.

Наразі, кінцевим терміном дії пільгового режиму оподаткування слід вважати дату закінчення строку дії воєнного стану – 25 квітня 2022 року згідно з Указом Президента України від 14 березня 2022 року № 133/2022, якщо воєнний стан не буде скасовано раніше або продовжено.

Особи, що перебували на пільговому режимі оподаткування, вважаються такими, повертаються до системи оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання  пільгового режиму оподаткування (підпункт 9.9. пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ).

5. Чи можливе дострокове припинення права на пільговий режим оподаткування?

Особа може відмовитися від пільгового режиму оподаткування з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому було прийнято таке рішення, або втрачають право на використання пільгового режиму оподаткування з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому було перевищено передбачений Кодексом граничний обсяг доходу (10 млрд гривень).

6. Який порядок подачі податкової звітності при використанні пільгового режиму оподаткування?

Податковим (звітним) періодом є квартал.

Платники єдиного податку третьої групи, які використовують пільговий режим оподаткування:

– Подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку за податковий (звітний) квартал із зазначенням суми помісячного доходу у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Такі платники єдиного податку щомісяця до 15 числа сплачують авансовий внесок єдиного податку за підсумками попереднього календарного місяця (підпункт 9.6. пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ).

– Розраховують суму податку за звітний квартал та здійснюють сплату задекларованих сум з урахуванням авансових внесків єдиного податку, сплачених протягом звітного кварталу (підпункт 9.7. пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ ПКУ).

7. Чи застосовуються інші податкові пільги, якщо обрано пільговий режим оподаткування?

Так, зокрема такі:

1)Звільнення від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів:

– податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених абзацами другим і третім підпункту 133.1.1 та підпунктом 133.1.4 пункту 133.1 статті 133 Кодексу;

– податку на доходи фізичних осіб у частині доходів (об’єкта оподаткування), що отримані в результаті господарської діяльності платника єдиного податку (фізичної особи) та оподатковані згідно з главою 1 розділу XIV Кодексу;

– податку на додану вартість (далі – ПДВ) з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України;

– земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку третьої групи зі ставкою у розмірі 2 відсотки доходу для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування).

• На період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї)), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї)), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди (підпункт 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

• Звільнення від нарахування та сплати:
• загального мінімального податкового зобов’язання за земельні ділянки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та/або за земельні ділянки, визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди, за 2022 та 2023 податкові (звітні) роки; 
• екологічного податку за об’єкти оподаткування, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації (підпункти 69.15 – 69.16 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

• Звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на додану вартість (далі – ПДВ) з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України (підпунктт 9.5 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу). Таким чином, застосування пільгового режиму оподаткування передбачає включення ПДВ до складу єдиного податку (як у випадку застосування ставки єдиного податку у розмірі 5 відсотків доходу). 

8. При застосування пільги із звільненням від сплати ПДВ, що відбувається з реєстрація платника ПДВ, вона анулюється?

Реєстрація платника ПДВ не анулюється.

На час переходу на пільговий режим оподаткування реєстрація платника ПДВ не анулюється, а є призупиненою на період перебування особи на пільговому режимі оподаткування. При цьому такі платники податку позбавляються права на складання податкових накладних та розрахунків коригування за операціями, дата виникнення податкових зобов’язань за якими припадає (припадала) на період перебування такої особи на пільговому режимі оподаткування. 

Оскільки у особи, яка обрала пільговий режим оподаткування, відсутні об’єкти оподаткування податком на додану вартість та з урахуванням пунктів 9.5 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу і 49.2 розділу ІІ Кодексу у такої особи відсутній обов’язок щодо нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на додану вартість з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Підготувала Марина Разінькова, юрист патентно-юридичної агенції “Синергія”