Внесение изменений в Налоговый кодекс Украины
Новый 2015 год у всех начался с изучения новшеств, внесенных налоговой реформой. Изменений много, мнений по применению и трактовке каждого из них тоже немало. В частности, это касается и нового определения понятия «роялти» в измененном Налоговом кодексе. Так, с учетом правок по Закону №71-19 от 28.12.2014 г. «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты относительно налоговой реформы», новая редакция понятия «роялти», изложенная в п. 14.1.225 Налогового кодекса, теперь содержит три принципиально новых пункта, которые определяют, что не является платежом «роялти».
Предлагаю рассмотреть подробнее один из них и постараться определить, какой смысл в нем заложен.
Так, «не считаются роялти платежи, полученные, как вознаграждение за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы и ее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование “конечным потребителем”)».
На мой взгляд, суть данного пункта достаточно ясна. Если ранее по этому вопросу было два мнения (роялти или плата за услуги/приобретение ПО), то сейчас законодатель четко закрепил, что использование программного обеспечения «для собственных нужд», во внутренней деятельности по целевому назначению самого программного обеспечения (например, использование одного или нескольких копий Photoshop фотостудией) не является роялти. И это ограничения является вполне логичным – конечному пользователю не дается права на использование самой программы, как объекта авторского права, в понимании закона об авторском праве (право на воспроизведение, переработку и т.п.).
То есть, платежи за право на использование программного обеспечения будут считаться роялти лишь в том случае, если использование программы без уплаты таких платежей будет нарушением авторских прав правообладателя. Во всех остальных случаях это будет плата за услуги по предоставлению/приобретение экземпляра программного обеспечения для использования по прямому его назначению.
У иностранных издателей (правообладателей) программного обеспечения отношения с конечными пользователями по обыкновению регулируются положениями End User Licenses Agreement (EULA) – дословно «Лицензионное соглашение с конечным пользователем». Но, не смотря на название «Лицензионное», платежи по такому соглашению в большинстве стран (теперь и в нашей) не считаются роялти.
Стоит отметить, что такой подход сформирован Модельной налоговой Конвенцией на доходы и капитал Организации экономического сотрудничества и развития и официальными комментариями к ней, которая применяется в большинстве стран ЕС, в США. Таким образом, в данном вопросе наше законодательство приблизилось к международной практике.
Что касается практической стороны для украинских налогоплательщиков, теперь крайне важно отличать, в каком случае использование программного обеспечения будет с использованием авторских прав, а в каком – исключительно по функциональному назначению программы, чтоб иметь возможность правильно определять налоговые последствия платежа за то или иное использование.
Автор: Алиса Краснобаева
Перепечатка, полное или частичное копирование текста статьи, перевод, размещение статьи или ее переводов на других сайтах и иных Интернет-ресурсах, любое другое ее использование без письменного разрешения автора строго запрещены. Нарушение запрета влечет за собой ответственность согласно закону Украины «Об авторском праве и смежных правах»